2026.06.1.3 Računovodstveni gubitak i obračun poreza na dobit
mr. sc. Silvija Pretnar Abičić, ovlašteni revizor
Potrebno je razlikovati dvije kategorije računovodstvenog gubitka i to: gubitak prije oporezivanja te gubitak nakon oporezivanja. Gubitak prije oporezivanja utvrđuje se u poslovnim knjigama društva kao razlika prihoda i rashoda iskazanih i obračunatih sukladno računovodstvenim standardima te se iskazuje u financijskim izvještajima, tj. u računu dobiti i gubitka. Gubitak nakon oporezivanja utvrđuje se na način da se računovodstvena osnovica (dobit ili gubitak) korigira za tekući porez na dobit utvrđen u Prijavi poreza na dobit (Obrascu PD ili Obrascu PD-NN), kao i za eventualne efekte odgođenih poreza. Tako utvrđeni gubitak razdoblja iskazuje se u računu dobiti i gubitka, odnosno iskazuje se u bilanci kao gubitak poslovne godine.
Dakle, računovodstveni gubitak prije oporezivanja utvrđuje se sučeljavanjem nastalih prihoda i rashoda iskazanih tijekom obračunskog razdoblja na kontima razreda 7, i to kada su ukupni rashodi veći od ukupno ostvarenih prihoda. Gubitak prije oporezivanja knjiži se na dugovnoj strani konta 790 – Razlika prihoda i rashoda te se knjiženjem na potražnoj strani konta 790 iznos gubitka prije oporezivanja prenosi na dugovnu stranu konta u razredu 8 u kojem se utvrđuje rezultat poslovanja, te se iskazuje gubitak prije oporezivanja (konto 821 – Gubitak prije oporezivanja). Sva konta razreda 7 moraju se na kraju obračunskog razdoblja zatvoriti, tj. zaključiti provedbom suprotnih knjiženja. Navedeno znači da se svi rashodi zatvaraju potražnim knjiženjem, prihodi se zatvaraju dugovnim knjiženjem, a gubitak prije oporezivanja potražnim knjiženjem, što znači da sva konta razreda 7 moraju biti na nuli. Dakle, radi se o obračunskom kontu temeljem kojeg se utvrđuje rezultat poslovanja, a ujedno se iskazuje u Računu dobiti i gubitka, u obrascu POD-RDG na poziciji XI.2. Gubitak prije oporezivanja (AOP 184).
Iako je društvo utvrdilo gubitak prije oporezivanja, upravo zbog činjenice da se računovodstvena osnovica (u ovom slučaju računovodstveni gubitak) korigira za tekući porez na dobit…
