Nedostupan dokument, obavezna prijava
Input:

Financijska imovina (HSFI 9 i MRS 32, MSFI 9)

22.11.2019, , Izvor: Verlag Dashöfer

12.1 Financijska imovina (HSFI 9 i MRS 32, MSFI 9)

Ksenija Kramar, ovlašteni porezni savjetnik, mr. sc. Silvija Pretnar Abičić ovlašteni revizor

Financijski instrument je svaki ugovor temeljem kojeg nastaje financijska imovina jednog poduzetnika i financijska obveza ili vlasnički instrument drugog poduzetnika. Financijska imovina obuhvaća udjele i dionice kod povezanih poduzetnika, zajmove povezanim poduzetnicima, sudjelujuće interese, ulaganja u vrijednosne papire, dane kredite i depozite, ostalu financijsku imovinu te novac.

Obveznici HSFI-a, za potrebe vrednovanja financijsku imovinu klasificiraju u jednu od sljedeće 4 kategorije: 1.) kao financijsku imovinu čija se promjena fer vrijednosti priznaje u računu dobiti i gubitka (udovoljava jednom od sljedećih uvjeta: a) klasificirana je kao imovina namijenjena trgovanju, b) prilikom početnog priznavanja poduzetnik ju je svrstao u ovu skupinu), 2.) kao ulaganja koja se drže do dospijeća (fiksni ili utvrdivi iznos plaćanja i fiksno dospijeće za koju poduzetnik ima pozitivnu namjeru i mogućnost držati ju do dospijeća), 3.) kao zajmove i potraživanja (fiksna ili odrediva plaćanja koja ne kotiraju na aktivnom tržištu), ili 4.) kao financijsku imovinu raspoloživu za prodaju (sva imovina koja nije prethodno navedena).

Obveznici MSFI-a, sukladno MSF-u 9 koji je u primjeni od 1.9.2018.. godine, financijsku imovinu moraju klasificirati u jednu od sljedeće tri kategorije (toč. 4.1.1 MSFI-a 9):

  1. po amortiziranom trošku;
  2. po fer vrijednosti kroz ostalu sveobuhvatnu dobit (nadalje: kroz OSD);
  3. po fer vrijednosti kroz račun dobiti i gubitka (nadalje: kroz RDG).

Pri tome, u koju će kategoriju financijska imovina biti klasificirana ovisi o:

  1. poslovnom modelu subjekta za upravljanje financijskom imovinom i
  2. ugovornim značajkama novčanih tokova financijske imovine

MSFI 9 definira sljedeće poslovne modele:

  1. Poslovni model držanja radi naplate ugovornih tijekova novca, tj. plaćanja po instrumentu moraju se sastojati jedino od plaćanja po osnovi glavnice i kamata na nepodmirenu glavnicu (u nastavku: poslovni model držanja radi naplate)- kategorija po amortiziranom trošku
  2. Poslovni model držanja radi naplate ugovorenih tijekova novca i prodaje financijske imovine (u nastavku: poslovni model držanja radi naplate i prodaje) - kategorija po fer vrijednosti kroz OSD
  3. Ostali poslovni modeli koji ne zadovoljavaju kriterije prvih dvaju modela (uključujući portfelj instrumenata koji se drže radi trgovanja) (u nastavku: ostali poslovni modeli) - kategorija po fer vrijednosti kroz RDG.

Prema značajkama poslovnog modela i novčanih tokova financijske imovine, za obveznike MSFI-a, ulaganja u vlasničke instrumente će prema definiciji biti primarno klasificirana u ostale poslovne modele, što znači da će se mjeriti po fer vrijednosti kroz RDG. Međutim, u skladu sa toč. 4.1.4 MSFI-a 9, za određena ulaganja u vlasničke instrumente koji nisu namijenjeni trgovanju subjekt može napraviti neopozivi izbor pri početnom priznavanju te ulaganja klasificirati po fer vrijednosti kroz OSD, umjesto kroz RDG. Ova opcija se može primijeniti na pojedine instrumente, ne nužno na cijeli portfelj.

I za obveznike HSFI-a i MSFI-a, financijska imovina se početno mjeri po fer vrijednosti (trošku stjecanja) uvećano za transakcijske troškove, osim imovine čija se promjena fer vrijednosti priznaje u Računu dobiti ili gubitka, za koju se transakcijski troškovi pri početnom mjerenju iskazuju kao rashod razdoblja.

Ulaganja u dionice i udjele kao financijske imovine čija se promjena fer vrijednosti priznaje u Računu dobiti i gubitka, u trenutku stjecanja vrednuju se po trošku stjecanja koji u tom trenutku predstavlja njihovu fer vrijednost, a trošak stjecanja dionica (udjela) jednak je „knjigovodstvenoj vrijednosti” dionica (udjela). Transakcijski troškovi izravno povezani sa kupnjom dionica ili udjela (primjerice naknada brokeru, javnom bilježniku i sl.), ne uključuje se u trošak stjecanja dionica (udjela) već terete trošak razdoblja.

Nakon početnog priznavanja naknadno se „provjerava” (ponovno vrednuje) fer vrijednost, koja se uvijek iznova utvrđuje na dan bilance. Naknadno vrednovanje dionica namijenjenih za trgovanje provodi se na sljedeći način:

Ako je na dan bilanciranja:

  1. Fer vrijednost dionica (udjela) namijenjenih za trgovanje > troška stjecanja dionica (udjela) tj. njihove knjigovodstvene vrijednost i - razlika predstavlja nerealizirani dobitak i knjiži se u korist prihoda
  2. Fer vrijednost dionica (udjela) namijenjenih za trgovanje < troška stjecanja dionica (udjela) tj. njihove knjigovodstvene vrijednost i - razlika predstavlja nerealizirani gubitak i knjiži se na teret rashoda i porezno je nepriznati rashod ako dionice do kraja poreznog razdoblja nisu prodane te je potrebno evidentirati privremenu razliku s motrišta osnovice poreza na dobit i treba priznati odgođenu poreznu imovinu.

Ako na dan bilanciranja NIJE POZNATA fer vrijednost dionica (udjela) prvotno namijenjenih trgovanju jer one više ne kotiraju na tržištu treba ih reklasificirati u financijsku imovinu raspoloživu za prodaju. U tom je slučaju uputno izvršiti preknjiženje sa skupine ”11“ na skupinu ”06“ (nije obvezno ako očekujemo prodaju za godinu dana). Ove dionice dalje se vode po zadnjoj poznatoj fer vrijednosti (ili po trošku stjecanja ako se on nije mijenjao), a fer vrijednost predstavlja knjigovodstvenu vrijednost ovih dionica. Također se i preknjiženje provodi po toj fer vrijednosti, jer ona predstavlja knjigovodstvenu vrijednost po kojoj poduzetnik nastavlja vrednovati ovu financijsku imovinu (ali sada na ”06“) tako dugo dok ne bude u mogućnosti utvrditi njezinu fer vrijednost. Financijska imovina raspoloživa za prodaju (za obveznike MSFI-a radi se o kategoriju financijske imovine po fer vrijednosti kroz OSD) u pravilu je dugotrajna financijska imovina (razred 0), jer instrumenti nisu kupljeni radi trgovanja već ih trgovačko društvo namjerava držati u razdoblju dužem od godinu dana i ostvarivati dividendu. Početno je mjerenje izvršeno prilikom stjecanja odnosno kupnje, a u trošak stjecanja dionica ubrajaju se i svi transakcijski troškovi (broker, javni bilježnik, takse i dr.). Za ovu kategoriju postoji različiti računovodstveni tretman za obveznike MSFI-a i HSFI-a, a vezano uz naknadno vrednovanje vlasničkih instrumenata. Za obveznike HSFI-a naknadno mjerenje je po fer vrijednosti, a ako se cijena ne kotira na aktivnom tržištu ili nije moguće pouzdano utvrditi fer vrijednost, ulaganja u vlasničke instrumente se na svaki datum bilance mjere po trošku stjecanja (toč. 9.21. HSFI-a 9). Za obveznike MSFI-a, ulaganja u vlasničke instrumente mogu se mjeriti isključivo po fer vrijednosti, ali ne i po povijesnom trošku, bez obzira da li se radi o instrumentima koji kotiraju ili ne. Nadalje, obveznici primjene HSFI-a na kraju izvještajnog razdoblja ulaganja koja mjere po trošku stjecanja i ulaganja u financijsku imovinu raspoloživu za prodaju moraju dodatno testirati na umanjenje (toč. 9.27. HSFI-a 9), te ako postoji objektivni dokaz umanjenja vrijednosti potrebno je priznati gubitak od umanjenja. Dakle, za obveznike HSIF-a, gubitke koji postanu značajni ili trajni (postoje objektivni dokazi) potrebno je priznati kao rashod od umanjenja u računu dobiti i gubitka, a ne u okviru revalorizacijske rezerve (toč. 9.31. HSFI-a 9). Ako je taj gubitak prethodno iskazan u okviru revalorizacijske rezerve, potrebno je izvršiti reklasifikaciju kumulativnog gubitka prethodno priznatog u kapitalu i priznati ga u računu dobiti i gubitka kao trošak razdoblja. Međutim, obveznici primjene MSFI-a ne provode umanjenje vrijednosti kroz račun dobiti i gubitka za vlasničke instrumente koji su u skladu sa neopozivim izborom pri početnom priznavanju klasificirani po fer vrijednosti kroz OSD. Nadalje, efekti promjene fer vrijednosti (i za MSFI i HSFI) iskazuju se u okviru revalorizacijske rezerve (ostale sveobuhvatne dobiti), te je potrebno iskazati odgođene poreze.

Uzimajući u obzir navedeno, naknadno vrednovanje je kako slijedi:

Kategorija Naknadno mjerenje na datum bilance Priznavanje dobiti i gubitaka kod naknadnog mjerenja Prihodi od dividendi, tečajne razlike 
Financijska imovina po fer vrijednosti kroz račun RDG (obveznici MSFI-a 9 i HSFI-a 9) Fer vrijednost  
  • Promjena fer vrijednosti – prihod/rashod u računu dobiti i gubitka

 
  • Račun dobiti i gubitka – prihodi od dividendi i tečajne razlike

 
Financijska imovina (vlasnički instrumenti) po fer vrijednosti kroz OSD – obveznici MSFI-a 9  Fer vrijednost Ne iskazuje se gubitak od umanjenja u RDG-u! 
  • Promjena fer vrijednosti –rezerva fer vrijednosti u bilanci (OSD)

  • Ne treba se testirati na umanjenje vrijednosti

 
  • Račun dobiti i gubitka – prihodi od dividendi

  • Rezerva fer vrijednosti u bilanci (OSD) – tečajne razlike

 
Financijska imovina raspoloživa za prodaju – obveznici HSFI-a 9 Fer vrijednost – za imovinu koja kotira na tržištuGubitak od umanjenja – objektivni dokazi  Promjena fer vrijednosti – revalorizacijska rezerva (ostala sveobuhvatna dobit) u bilanciRashod u računu dobiti i gubitka (reklasificirati kumulativne gubitke iz kapitala u račun dobiti i gubitka); naknadno smanjenje gubitka priznati kroz revalorizacijsku rezervu  Račun dobiti i gubitka – prihodi od dividendi i udjela u dobitiRevalorizacijska rezerva – tečajne razlike  
Trošak stjecanja – ako imovina ne kotira na tržištu i ako se fer vrijednost ne može pouzdano procijenitiGubitak od umanjenja – objektivni dokazi  Nema efekta procjeneRashod u računu dobiti i gubitka (nema mogućnosti kasnijeg ispravka)  Račun dobiti i gubitka (napomena: tečajne razlike se ne utvrđuju)  

Nadalje, postoje i razlike računovodstvenog tretmana prilikom prestanka priznavanja vlasničkih instrumenata. Naime, za obveznike HSFI-a, u trenutku prodaje, odnosno prestanka priznavanja imovine, kumulativni dobici ili gubici prethodno priznati u sklopu ostale sveobuhvatne dobiti (rezerve fer vrijednosti) će se reklasificirati iz kapitala u dobit ili gubitak kao reklasifikacijska usklada, te se priznaju kao prihod ili rashod od realiziranih dobitaka, odnosno gubitaka (toč. 9.31. HSFI-a 9). Međutim, za obveznike MSFI-a, u skladu sa toč. B5.7.1 MSFI-a 9, za vlasničke instrumente koji su klasificirani kao financijska imovina po fer vrijednosti kroz OSD, s obzirom da su učinci promjene fer vrijednosti priznati u rezervi fer vrijednosti, dio rezerve fer vrijednosti koji se odnosi na prodani dio ulaganja nije potrebno prenijeti u račun dobiti i gubitka, već ostaju iskazani unutar OSD, a mogu se prenijeti unutar stavki kapitala, tj. na zadržanu dobit.

Kategorija financijske imovine koja se drži do dospijeća te zajmove i potraživanja na svaki datum bilance potrebno je mjeriti primjenom amortiziranog troška metodom efektivne kamatne stope. Efekti nastali naknadnim mjerenjem ove imovine priznaju se u računu dobiti i gubitka. Amortizirani trošak financijske imovine je iznos po kojem je financijska imovina mjerena pri početnom priznavanju, umanjen za iznos otplate glavnice, uvećan ili umanjen za kumulativnu amortizaciju primjenom metode efektivne kamatne stope za svaku razliku između početnog iznosa i iznosa po dospijeću, te umanjen za sva smanjenja (izravna ili kroz račun ispravka vrijednosti) zbog umanjenja vrijednosti ili nemogućnosti naplate. Metoda efektivne kamatne stope je metoda izračuna amortiziranog troška financijske imovine (ili grupe financijske imovine) i raspoređivanja prihoda od kamata ili rashoda od kamata tijekom određenog razdoblja. Efektivna kamatna stopa je kamatna stopa koja točno diskontira procijenjena buduća novčana plaćanja ili primitke kroz očekivani vijek trajanja financijskog instrumenta ili, gdje je to moguće, kraćeg razdoblja, do neto knjigovodstvene vrijednosti financijske imovine.

Primjer 9. Vrijednosni i drugi financijski instrumenti koji se drže do dospijeća – dužnički – trezorski zapisi

KUPNJA TREZORSKIH ZAPISA

Društvo sudjeluje u javnoj ponudi za kupnju trezorskih zapisa Ministarstva financija RHMF-T-250A. Kao investitor Društvo je ponudilo da će kupiti 1.000.000 kn nominalne vrijednosti trezorskih zapisa.

Cjena izdanja: diskontirana cijena zapisa je 98,76%

Na datum 17.7.2016. Društvo je uplatilo 987.600 kn na račun izdavatelja.

Društvo je odlučilo evidentirati ulaganje u trezorske zapise u portfelj financijske imovine do dospijeća.

Za ovakvu se strategiju Društvo odlučilo jer smatra da će prinos po efektivnoj kamatnoj stopi odražavati vrijednost ulaganja i po dospijeću će realizirati nominalni iznos.

1. Izračun cijene ulaganja u trezorske zapise u portfelju “DO DOSPIJEĆA“           
Redni broj Naziv vrijednosnog papira RHMF-T-250A          
1 nominalni iznos 1.000.000          
2 cijena izdanja  98,76000000          
3 datum izdanja 17.07.2016.          
4 datum dospijeća (rok dospijeća 364 dana) 15.07.2017.          
5 Transakcijski troškovi 100          
6=(r.b. 1 x r.b.2) / 100) + r.b. 5 Novčani odljev pri ulaganju  987.700          
7= (r.b. 6 / r.b.1) x 100 Izračun diskontne cijene za odljev  98,77000000          
2. Izračun diskonta pri kupnji kratkoročnog vrijednosnog papira          
Redni broj Naziv vrijednosnog papira RHMF-T-250A          
8=(r.b. 1 x r.b.2) / 100) + r.b. 5 Novčani odljev pri ulaganju  987.700          
9= r.b. 1 nominalni iznos 1.000.000          
10= r.b.9 - r.b. 8. izračun diskonta 12.300          
2. Knjiženje na datum 17.07.2016. - kupnja trezorskih zapisa - ulaganje u portfelj “DO DOSPIJEĆA“    
R. Br Opis Iznos u Kn Konto duguje Konto potražuje    
1. nominalna vrijednost zapisa 1.000.000 #11421      
2. diskont pri kupnji zapisa (cto ispravka vrijednosti) 12.300   #11429    
3. obveze s osnove ulaganja u trezorske zapise 987.700   #259    
4. podmirenje obveze s osnove ulaganja u trezorske zapise 987.700 #259  #1000    
#11421  Instrumenti tržišta novca - Nominalna vrijednost trezorskih zapisa     
#11429  Instrumentni tržišta novca - Diskont od ulaganja (pri kupnji) u trezorske zapise (konto ispravka vrijednosti)     
#259  Obveze s osnove ulaganja u trezorske zapise     
#1000  Žiro račun za redovno poslovanje     
NAKNADNO MJERENJE ULAGANJA U TREZORSKE ZAPISE 30.09.2012                
Društvo na datum bilance 30.09.2012. vrši naknadno mjerenje.     
3. Kalkulacija naknadnog mjerenja za portfelj DO DOSPIJEĆA                
Redni broj  POSTUPAK REVALORIZACIJE         
1 datum revalorizacije 30.09.2012.          
2 nominalna vrijednost 1.000.000          
3 Datum izdanja 17.07.2016.          
4 Datum dospijeća 15.07.2017.          
5 EKS za navedenu nominalu 1,248738606          
6 konvencija broja dana 365          
7 = r.b. 1 - r.b. 3 broj dana od dospijeća 75          
8 = r.b. 4 - r.b. 3 ukupan broj dana do dospijeća pri izdanju 364          
9= 1 + (r.b. 5 /100) / r.b. 6 x ( r.b. 8 - r.b. 7) Faktor 1,009887273          
10 = r.b. 2 / r.b. 9 Vrijednost glavnice na datum 30.09.2012. 990.209,53          
S° vrijednosti trezorskih zapisa prije revalorizacije = red.br.1.10 987.700,00          
Vrijednost zapisa na datum 30.09.2012. = red.br.4.10 990.209,53          
Razlika = 2.509,53          
4. Knjiženje naknadnog mjerenja trezorskih zapisa iz portfelja DO DOSPIJEĆA na datum 30.09.2012.                
R. Br Opis Iznos u Kn Konto duguje Konto potražuje    
1. diskont pri kupnji zapisa (cto ispravka vrijednosti) 2.509,53 #11429      
2. amortizacija diskonta od ulaganja u financijsku imovinu 2.509,53   #7711    
#11429  Instrumentni tržišta novca - Diskont od ulaganja (pri kupnji) u trezorske zapise (konto ispravka vrijednosti)     
#7711  Nerealizirani prihodi (dobici) povećanja fer vrijednosti ostale financijske imovine - dužnički vrijednosni papiri - amortizacija diskonta od ulaganja u financijsku imovinu     
POSTUPAK IZRAČUNA EFEKTIVNE KAMATNE STOPE            
1) Izračun cijene kupnje kratkoročnog vrijednosnog papira - trezorski zapis                
Redni broj Naziv vrijednosnog papira RHMF-T-250A          
1 nominalni iznos 1.000.000          
2 cijena izdanja  98,76000000          
3 datum izdanja 17.07.2016.          
4 datum dospijeća (rok dospijeća 364 dana) 15.07.2017.          
5 Transakcijski troškovi 100          
6=(r.b. 1 x r.b.2) / 100) + r.b. 5 Novčani odljev pri ulaganju - Trošak nabave 987.700          
7= (r.b. 6 / r.b.1) x 100 Izračun diskontne cijene za odljev  98,77000000          
2) Izračun diskonta pri kupnji kratkoročnog vrijednosnog papira                
8=(r.b. 1 x r.b.2) / 100) + r.b. 5 Novčani odljev pri ulaganju - Trošak nabave 987.700          
9= r.b. 1 nominalni iznos 1.000.000          
10= r.b.9 - r.b. 8. izračun diskonta 12.300          
3) Izračun diskontne stope                
10 = r.b. 10 / r.b. 1 Diskont / nominalni iznos 0,0123          
11 = r.b. 4 / datum izdanja broj dana do dospijeća 364          
12 konvencija broja dana 365          
13= r.b. 12 / r.b. 11 konvencija broja dana / broj dana do dospijeća 1,002747253          
14 = r.b. 10 x r.b. 13 diskontna stopa 0,012333791          
4) Izračun efektivne kamatne stope                
15 = r.b. 14 x r.b. 12 diskontna stopa x konvencija broja dana 4,501833791          
16 = r.b. 14 x r.b. 11 diskontna stopa x broj dana do dospijeća 4,4895          
17 = r.b. 12 - (r.b. 14 x r.b. 11) konvencija broja dana - ( diskontna stopa x broj dana do dospijeća) 360,5105          
18 =( r.b. 15 / r.b. 17) * 100 efektivna kamatna stopa 1,248738606          
NAKNADNO MJERENJE ULAGANJA U TREZORSKE ZAPISE 31.12.2012.                
Društvo na datum bilance 31.12.2012. vrši naknadno mjerenje.                 
6. Kalkulacija naknadnog mjerenja za portfelj DO DOSPIJEĆA                
Redni broj  POSTUPAK REVALORIZACIJE         
1 datum revalorizacije 31.12.2012.          
2 nominalna vrijednost 1.000.000          
3 Datum izdanja 17.07.2012.          
4 Datum dospijeća 15.07.2013.          
5 EKS za navedenu nominalu 1,248738606          
6 konvencija broja dana 365          
7 = r.b. 1 - r.b. 3 broj dana od dospijeća 167          
8 = r.b. 4 - r.b. 3 ukupan broj dana do dospijeća pri izdanju 364          
9= 1 + (r.b. 5 /100) / r.b. 6 x ( r.b. 8 - r.b. 7) Faktor 1,006739767          
10 = r.b. 2 / r.b. 9 Vrijednost glavnice na datum 31.12.2012. 993.305,35          
S° vrijednosti trezorskih zapisa prije revalorizacije = red.br.4.10 990.209,53          
Vrijednost zapisa na datum 31.12.2012. = r.br.6.10. 993.305,35          
Razlika = 3.095,82          
5. Knjiženje naknadnog mjerenja trezorskih zapisa iz portfelja DO DOSPIJEĆA na datum 31.12.2012.                
R. Br Opis Iznos u Kn Konto duguje Konto potražuje    
1. diskont pri kupnji zapisa (cto ispravka vrijednosti) 3.095,82 #11429      
2. amortizacija diskonta od ulaganja u financijsku imovinu 3.095,82   #7711    
#11429  Instrumentni tržišta novca - Diskont od ulaganja (pri kupnji) u trezorske zapise (konto ispravka vrijednosti)     
#7711  Nerealizirani prihodi (dobici) povećanja fer vrijednosti ostale financijske imovine - dužnički vrijednosni papiri - amortizacija diskonta od ulaganja u financijsku imovinu     
                  
POSTUPAK IZRAČUNA EFEKTIVNE KAMATNE STOPE            
1) Izračun cijene kupnje kratkoročnog vrijednosnog papira - trezorski zapis                
Redni broj Naziv vrijednosnog papira RHMF-T-250A          
1 nominalni iznos 1.000.000          
2 cijena izdanja  98,76000000          
3 datum izdanja 17.07.2012.          
4 datum dospijeća (rok dospijeća 1 godina) 15.07.2013.          
5 Transakcijski troškovi 100          
6=(r.b. 1 x r.b.2) / 100) + r.b. 5 Novčani odljev pri ulaganju - Trošak nabave 987.700          
7= (r.b. 6 / r.b.1) x 100 Izračun diskontne cijene za odljev  98,77000000          
2) Izračun diskonta pri kupnji kratkoročnog vrijednosnog papira                
8=(r.b. 1 x r.b.2) / 100) + r.b. 5 Novčani odljev pri ulaganju - Trošak nabave 987.700          
9= r.b. 1 nominalni iznos 1.000.000          
10= r.b.9 - r.b. 8. izračun diskonta 12.300          
3) Izračun diskontne stope                
10 = r.b. 10 / r.b. 1 Diskont / nominalni iznos 0,0123          
11 = r.b. 4 / datum izdanja broj dana do dospijeća 364          
12 konvencija broja dana 365          
13= r.b. 12 / r.b. 11 konvencija broja dana / broj dana do dospijeća 1,002747253          
14 = r.b. 10 x r.b. 13 diskontna stopa 0,012333791          
4) Izračun efektivne kamatne stope                
15 = r.b. 14 x r.b. 12 diskontna stopa x konvencija broja dana 4,501833791          
16 = r.b. 14 x r.b. 11 diskontna stopa x broj dana do dospijeća 4,4895          
17 = r.b. 12 - (r.b. 14 x r.b. 11) konvencija broja dana - ( diskontna stopa x broj dana do dospijeća) 360,5105          
18 =( r.b. 15 / r.b. 17) * 100 efektivna kamatna stopa 1,248738606          
                  
DOSPIJEĆE ULAGANJA U ZAPISE 15.07.2013.            
Na datum 15.07.2013. dospijevaju trezorski zapisi Ministarstva financija RHMF-T-250A.     
Društvo usklađuje svoju knjigovodstvenu evidenciju na dan 15.07.2013. godine, prije knjižena dospijeća trezorskih zapisa na način da vrijednost zapisa svodi na nominalnu vrijednost i priznaje preostale iznose nerealiziranih dobitaka od amortizacije diskonta od ulaganja u portfelj DO DOSPIJEĆA.     
Nominalna vrijednost ulaganja u portfelj DO DOSPIJEĆA = r.b.r.1.1 1.000.000,00          
Knjigovodstvena vrijednost ulaganja u portfelj DO DOSPIJEĆA = r.br.6.10 993.305,35          
Amortizacija diskonta od ulaganja u financijsku imovinu 6.694,65          
6. Knjiženje naknadnog mjerenja trezorskih zapisa iz portfelja DO DOSPIJEĆA na datum 15.07.2013.            
R. Br Opis Iznos u Kn Konto duguje Konto potražuje    
trezorski zapisi portfelja DO DOSPIJEĆA diskont pri kupnji zapisa (konto ispravka vrijednosti) 6.694,65 #11429      
amortizacija diskonta od ulaganja u financijsku imovinu 6.694,65   #7711    
#11429  Instrumentni tržišta novca - Diskont od ulaganja (pri kupnji) u trezorske zapise (konto ispravka vrijednosti)     
#7711  Nerealizirani prihodi (dobici) povećanja fer vrijednosti ostale financijske imovine - dužnički vrijednosni papiri - amortizacija diskonta od ulaganja u financijsku imovinu     
7. Knjiženje dospijeća i plaćanja trezorskih zapisa DO DOSPIJEĆA na datum 15.07.2013.            
R. Br Opis Iznos u Kn Konto duguje Konto potražuje    
1. nominalna vrijednost zapisa DO DOSPIJEĆA 1.000.000,00   #11421    
2. Plaćanje dospjelih novčanih sredstava od ulaganja u trezorske zapise 1.000.000,00 #1000      
#11421  Instrumenti tržišta novca - Nominalna vrijednost trezorskih zapisa     
#1000  Žiro račun za redovno poslovanje              
                  
                  
NAKNADNO MJERENJE ULAGANJA U TREZORSKE ZAPISE 30.09.2016.          
Društvo na datum bilance 30.09.2016. vrši naknadno mjerenje.     
3. Kalkulacija naknadnog mjerenja za portfelj DO DOSPIJEĆA             
Redni broj  POSTUPAK REVALORIZACIJE         
1 datum revalorizacije 30.09.2016.          
2 nominalna vrijednost 1.000.000          
3 Datum izdanja 17.07.2016.          
4 Datum dospijeća 15.07.2017.          
5 EKS za navedenu nominalu 1,248738606          
6 konvencija broja dana 365          
7 = r.b. 1 - r.b. 3 broj dana od dospijeća 75          
8 = r.b. 4 - r.b. 3 ukupan broj dana do dospijeća pri izdanju 364          
9= 1 + (r.b. 5 /100) / r.b. 6 x ( r.b. 8 - r.b. 7) Faktor 1,009887273          
10 = r.b. 2 / r.b. 9 Vrijednost glavnice na datum 30.09.2016. 990.209,53          
S° vrijednosti trezorskih zapisa prije revalorizacije = red.br.1.10 987.700,00          
Vrijednost zapisa na datum 30.09.2016. = red.br.4.10 990.209,53          
Razlika = 2.509,53          
4. Knjiženje naknadnog mjerenja trezorskih zapisa iz portfelja DO DOSPIJEĆA na datum 30.09.2016.       
R. Br Opis Iznos u Kn Konto duguje Konto potražuje    
1. diskont pri kupnji zapisa (cto ispravka vrijednosti) 2.509,53 #11429      
2. amortizacija diskonta od ulaganja u financijsku imovinu 2.509,53   #7711    
#11429  Instrumentni tržišta novca - Diskont od ulaganja (pri kupnji) u trezorske zapise (konto ispravka vrijednosti)     
#7711  Nerealizirani prihodi (dobici) povećanja fer vrijednosti ostale financijske imovine - dužnički vrijednosni papiri - amortizacija diskonta od ulaganja u financijsku imovinu     
POSTUPAK IZRAČUNA EFEKTIVNE KAMATNE STOPE            
1) Izračun cijene kupnje kratkoročnog vrijednosnog papira - trezorski zapis                
Redni broj Naziv vrijednosnog papira RHMF-T-250A          
1 nominalni iznos 1.000.000          
2 cijena izdanja  98,76000000          
3 datum izdanja 17.07.2012.          
4 datum dospijeća (rok dospijeća 364 dana) 15.07.2013.          
5 Transakcijski troškovi 100          
6=(r.b. 1 x r.b.2) / 100) + r.b. 5 Novčani odljev pri ulaganju - Trošak nabave 987.700          
7= (r.b. 6 / r.b.1) x 100 Izračun diskontne cijene za odljev  98,77000000          
2) Izračun diskonta pri kupnji kratkoročnog vrijednosnog papira                
8=(r.b. 1 x r.b.2) / 100) + r.b. 5 Novčani odljev pri ulaganju - Trošak nabave 987.700          
9= r.b. 1 nominalni iznos 1.000.000          
10= r.b.9 - r.b. 8. izračun diskonta 12.300          
3) Izračun diskontne stope                
10 = r.b. 10 / r.b. 1 Diskont / nominalni iznos 0,0123          
11 = r.b. 4 / datum izdanja broj dana do dospijeća 364          
12 konvencija broja dana 365          
13= r.b. 12 / r.b. 11 konvencija broja dana / broj dana do dospijeća 1,002747253          
14 = r.b. 10 x r.b. 13 diskontna stopa 0,012333791          
4) Izračun efektivne kamatne stope                
15 = r.b. 14 x r.b. 12 diskontna stopa x konvencija broja dana 4,501833791          
16 = r.b. 14 x r.b. 11 diskontna stopa x broj dana do dospijeća 4,4895          
17 = r.b. 12 - (r.b. 14 x r.b. 11) konvencija broja dana - ( diskontna stopa x broj dana do dospijeća) 360,5105          
18 =( r.b. 15 / r.b. 17) * 100 efektivna kamatna stopa 1,248738606          
NAKNADNO MJERENJE ULAGANJA U TREZORSKE ZAPISE 31.12.2012.                
Društvo na datum bilance 31.12.2012. vrši naknadno mjerenje.                 
6. Kalkulacija naknadnog mjerenja za portfelj DO DOSPIJEĆA                
Redni broj  POSTUPAK REVALORIZACIJE         
1 datum revalorizacije 31.12.2012.          
2 nominalna vrijednost 1.000.000          
3 Datum izdanja 17.07.2012.          
4 Datum dospijeća 15.07.2013.          
5 EKS za navedenu nominalu 1,248738606          
6 konvencija broja dana 365          
7 = r.b. 1 - r.b. 3 broj dana od dospijeća 167          
8 = r.b. 4 - r.b. 3 ukupan broj dana do dospijeća pri izdanju 364          
9= 1 + (r.b. 5 /100) / r.b. 6 x ( r.b. 8 - r.b. 7) Faktor 1,006739767          
10 = r.b. 2 / r.b. 9 Vrijednost glavnice na datum 31.12.2012. 993.305,35          
S° vrijednosti trezorskih zapisa prije revalorizacije = red.br.4.10 990.209,53          
Vrijednost zapisa na datum 31.12.2012. = r.br.6.10. 993.305,35          
Razlika = 3.095,82          
5. Knjiženje naknadnog mjerenja trezorskih zapisa iz portfelja DO DOSPIJEĆA na datum 31.12.2012.                
R. Br Opis Iznos u Kn Konto duguje Konto potražuje    
1. diskont pri kupnji zapisa (cto ispravka vrijednosti) 3.095,82 #11429      
2. amortizacija diskonta od ulaganja u financijsku imovinu 3.095,82   #7711    
#11429  Instrumentni tržišta novca - Diskont od ulaganja (pri kupnji) u trezorske zapise (konto ispravka vrijednosti)     
#7711  Nerealizirani prihodi (dobici) povećanja fer vrijednosti ostale financijske imovine - dužnički vrijednosni papiri - amortizacija diskonta od ulaganja u financijsku imovinu     
                  
POSTUPAK IZRAČUNA EFEKTIVNE KAMATNE STOPE            
1) Izračun cijene kupnje kratkoročnog vrijednosnog papira - trezorski zapis                
Redni broj Naziv vrijednosnog papira RHMF-T-250A          
1 nominalni iznos 1.000.000          
2 cijena izdanja  98,76000000          
3 datum izdanja 17.07.2012.          
4 datum dospijeća (rok dospijeća 1 godina) 15.07.2013.          
5 Transakcijski troškovi 100          
6=(r.b. 1 x r.b.2) / 100) + r.b. 5 Novčani odljev pri ulaganju - Trošak nabave 987.700          
7= (r.b. 6 / r.b.1) x 100 Izračun diskontne cijene za odljev  98,77000000          
2) Izračun diskonta pri kupnji kratkoročnog vrijednosnog papira                
8=(r.b. 1 x r.b.2) / 100) + r.b. 5 Novčani odljev pri ulaganju - Trošak nabave 987.700          
9= r.b. 1 nominalni iznos 1.000.000          
10= r.b.9 - r.b. 8. izračun diskonta 12.300          
3) Izračun diskontne stope                
10 = r.b. 10 / r.b. 1 Diskont / nominalni iznos 0,0123          
11 = r.b. 4 / datum izdanja broj dana do dospijeća 364          
12 konvencija broja dana 365          
13= r.b. 12 / r.b. 11 konvencija broja dana / broj dana do dospijeća 1,002747253          
14 = r.b. 10 x r.b. 13 diskontna stopa 0,012333791          
4) Izračun efektivne kamatne stope                
15 = r.b. 14 x r.b. 12 diskontna stopa x konvencija broja dana 4,501833791          
16 = r.b. 14 x r.b. 11 diskontna stopa x broj dana do dospijeća 4,4895          
17 = r.b. 12 - (r.b. 14 x r.b. 11) konvencija broja dana - ( diskontna stopa x broj dana do dospijeća) 360,5105          
18 =( r.b. 15 / r.b. 17) * 100 efektivna kamatna stopa 1,248738606          
                  
DOSPIJEĆE ULAGANJA U ZAPISE 15.07.2013.            
Na datum 15.07.2013. dospijevaju trezorski zapisi Ministarstva financija RHMF-T-250A.     
Društvo usklađuje svoju knjigovodstvenu evidenciju na dan 15.07.2013. godine, prije knjižena dospijeća trezorskih zapisa na način da vrijednost zapisa svodi na nominalnu vrijednost i priznaje preostale iznose nerealiziranih dobitaka od amortizacije diskonta od ulaganja u portfelj DO DOSPIJEĆA.     
Nominalna vrijednost ulaganja u portfelj DO DOSPIJEĆA = r.b.r.1.1 1.000.000,00          
Knjigovodstvena vrijednost ulaganja u portfelj DO DOSPIJEĆA = r.br.6.10 993.305,35          
Amortizacija diskonta od ulaganja u financijsku imovinu 6.694,65          
6. Knjiženje naknadnog mjerenja trezorskih zapisa iz portfelja DO DOSPIJEĆA na datum 15.07.2013.            
R. Br Opis Iznos u Kn Konto duguje Konto potražuje    
trezorski zapisi portfelja DO DOSPIJEĆA diskont pri kupnji zapisa (konto ispravka vrijednosti) 6.694,65 #11429      
amortizacija diskonta od ulaganja u financijsku imovinu 6.694,65   #7711    
#11429  Instrumentni tržišta novca - Diskont od ulaganja (pri kupnji) u trezorske zapise (konto ispravka vrijednosti)     
#7711  Nerealizirani prihodi (dobici) povećanja fer vrijednosti ostale financijske imovine - dužnički vrijednosni papiri - amortizacija diskonta od ulaganja u financijsku imovinu     
7. Knjiženje dospijeća i plaćanja trezorskih zapisa DO DOSPIJEĆA na datum 15.07.2013.            
R. Br Opis Iznos u Kn Konto duguje Konto potražuje    
1. nominalna vrijednost zapisa DO DOSPIJEĆA 1.000.000,00   #11421    
2. Plaćanje dospjelih novčanih sredstava od ulaganja u trezorske zapise 1.000.000,00 #1000      
#11421  Instrumenti tržišta novca - Nominalna vrijednost trezorskih zapisa     
#1000  Žiro račun za redovno poslovanje              
                  
                  
POSTUPAK IZRAČUNA EFEKTIVNE KAMATNE STOPE         
1) Izračun cijene kupnje kratkoročnog vrijednosnog papira - trezorski zapis        
Redni broj Naziv vrijednosnog papira RHMF-T-250A        
1 nominalni iznos 1.000.000        
2 cijena izdanja  98,76000000        
3 datum izdanja 17.07.2016.        
4 datum dospijeća (rok dospijeća 364 dana) 15.07.2017.        
5 Transakcijski troškovi 100        
6=(r.b. 1 x r.b.2) / 100) + r.b. 5 Novčani odljev pri ulaganju - Trošak nabave 987.700        
7= (r.b. 6 / r.b.1) x 100 Izračun diskontne cijene za odljev  98,77000000        
2) Izračun diskonta pri kupnji kratkoročnog vrijednosnog papira         
8=(r.b. 1 x r.b.2) / 100) + r.b. 5 Novčani odljev pri ulaganju - Trošak nabave 987.700        
9= r.b. 1 nominalni iznos 1.000.000        
10= r.b.9 - r.b. 8. izračun diskonta 12.300        
3) Izračun diskontne stope         
10 = r.b. 10 / r.b. 1 Diskont / nominalni iznos 0,0123        
11 = r.b. 4 / datum izdanja broj dana do dospijeća 364        
12 konvencija broja dana 365        
13= r.b. 12 / r.b. 11 konvencija broja dana / broj dana do dospijeća 1,002747253        
14 = r.b. 10 x r.b. 13 diskontna stopa 0,012333791        
4) Izračun efektivne kamatne stope         
15 = r.b. 14 x r.b. 12 diskontna stopa x konvencija broja dana 4,501833791        
16 = r.b. 14 x r.b. 11 diskontna stopa x broj dana do dospijeća 4,4895        
17 = r.b. 12 - (r.b. 14 x r.b. 11) konvencija broja dana - ( diskontna stopa x broj dana do dospijeća) 360,5105        
18 =( r.b. 15 / r.b. 17) * 100 efektivna kamatna stopa 1,248738606        
NAKNADNO MJERENJE ULAGANJA U TREZORSKE ZAPISE 31.12.2016.        
Društvo na datum bilance 31.12.2016. vrši naknadno mjerenje.            
6. Kalkulacija naknadnog mjerenja za portfelj DO DOSPIJEĆA           
Redni broj  POSTUPAK REVALORIZACIJE        
1 datum revalorizacije 31.12.2016.        
2 nominalna vrijednost 1.000.000        
3 Datum izdanja 17.07.2016.        
4 Datum dospijeća 15.07.2017.        
5 EKS za navedenu nominalu 1,248738606        
6 konvencija broja dana 365        
7 = r.b. 1 - r.b. 3 broj dana od dospijeća 167        
8 = r.b. 4 - r.b. 3 ukupan broj dana do dospijeća pri izdanju 364        
9= 1 + (r.b. 5 /100) / r.b. 6 x ( r.b. 8 - r.b. 7) Faktor 1,006739767        
10 = r.b. 2 / r.b. 9 Vrijednost glavnice na datum 31.12.2016. 993.305,35        
S° vrijednosti trezorskih zapisa prije revalorizacije = red.br.4.10 990.209,53        
 
 Pošaljite nam povratnu informaciju
Što mislite o našem portalu?
Vaša poruka je uspješno poslana.
Input: