danas je 28.3.2024

Input:

Kamate na zajmove sklopljene između povezanih osoba

10.11.2020, , Izvor: Verlag Dashöfer

Povezane osobe definirane su odredbama čl. 13. st. 2. Zakona o porezu na dobit (Nar. nov., br. 177/04-32/20; nadalje Zakon PD) te odredbama čl. 46. i čl. 49. Općeg poreznog zakona (Nar. nov., br. 115/16-42/20; nadalje OPZ).

Kada se ugovaraju kamatne stope na zajmove između povezanih osoba, potrebno je voditi računa o odredbama čl. 14. Zakona PD i čl. 37. Pravilnika o porezu na dobit (Nar. nov., br. 95/05-59/20; nadalje Pravilnik PD) koji definiraju utvrđivanje porezno priznatih kamata te tretman porezno nepriznatih kamata, bez obzira je li porezni obveznik vjerovnik ili dužnik u odnosu sa povezanom osobom. Porezno priznatu kamatnu stopu određuje i objavljuje ministar financija (čl. 14. st. 3. Zakona o PD-u), prije početka poreznog razdoblja u kojem će se koristiti, a za 2020. godinu iznosi 3,42%. Odluka je objavljena u Nar. nov. br. 125. od 20. 12 2019. godine, a primjenjuje se za cijelu 2020. godinu. Međutim, osim objavljene kamatne stope, porezni obveznik može kamatu utvrđivati i prema uvjetima i na način propisan čl. 13. Zakona PD (metode transfernih cijena) i pod uvjetom da taj način primjenjuje na sve ugovore. Ako su ugovorene kamatne stope između povezanih osoba porezno nepriznate, za porezno nepriznati iznos potrebno je izvršiti korekciju, odnosno uvećanje osnovice poreza na dobit te taj iznos u PD prijavi iskazati pod rednim brojem 16 – Kamate između povezanih osoba.

Prilikom utvrđivanja kamata koje se mogu porezno priznati, u skladu sa čl. 14. st. 1. i 2. Zakona PD, vrijedi sljedeće:

a) pri utvrđivanju prihoda od kamata na dane zajmove kod povezanih osoba obračunava se kamata najmanje do visine kamatne stope koja bi se ostvarila između nepovezanih osoba u trenutku odobrenja zajma. Stoga, ako je ugovorena kamatna stopa niža od propisane (ili kamate nisu ugovorene), za razliku između ugovorene niže i kamatne stope od 3,42% (ili stope utvrđene primjenom metode transfernih cijena) potrebno je uvećati osnovicu poreza na dobit, jer se radi o tzv. preniskoj vjerovničkoj kamati. Osim u PD prijavu, iznos