Metodologija određivanja transfernih cijena na primjerima

1.4 Metodologija određivanja transfernih cijena na primjerima

Ksenija Kramar, ovlašteni porezni savjetnik, mr. sc. Silvija Pretnar Abičić ovlašteni revizor

Primjer 1: Prodaja sirovina i materijala

Povezana društva samostalno obavljaju nabavnu funkciju, ovisno o njihovoj osnovnoj djelatnosti. U slučaju kada samostalno obavljaju nabavnu funkciju tada samostalno odlučuju i o svim odnosima sa dobavljačima. No ima slučajeva da ABC d.o.o. obavlja nabavnu funkciju i za povezana društva, prije svega kada se radi o nabavi strateških sirovina i materijala koja se i u povezanim društvima koriste u procesu proizvodnje, a nabavljaju se u inozemstvu.

Nabava osnovnih strateških sirovina i materijala za proizvodnju proizvoda "a" u BDO d.o.o., obavlja se u ABC d.o.o. , te se potom fakturira ovom povezanom društvu. Temelj za nabavu sirovina su godišnji planovi za svaku godinu, na temelju kojih se izrađuju godišnji planovi proizvodnje, a proizvodni normativi su osnova za nabavu strateških sirovina. Dnevni planovi proizvodnje pripremaju se za 8 dana unaprijed, specifikacije sirovina i materijala se šalju u nabavnu službu, koja potom istovremeno započinje postupak nabave za društvo ABC d.o.o. i BDO d.o.o.

Naručenu robu dobavljač dostavlja svakom društvu neposredno (direktno), a račun za cjelokupnu nabavljenu količinu preuzima ABC d.o.o., te potom naručenu i isporučenu količinu prefakturirava povezanom društvu BDO d.o.o..

Društvo ABC d.o.o. kod međusobnih transakcija nabave ili prodaje sirovina povezanom društvu koristi metodu dodatka na troškove iz slijedećih razloga:

• ABC d.o.o. nabavlja sirovine i materijal isključivo za proizvodni proces ABC d.o.o. i BDO d.o.o.

• ABC d.o.o. sirovine i materijal ne prodaje niti jednom nepovezanom društvu.

Iz navedenog proizlazi, da metodu usporedne kontrolirane cijene nije moguće koristiti, iako ista ima prednost pred svim drugim metodama, iz razloga što je ta metoda neupotrebljiva, obzirom da se osnovna sirovina ugrađuje direktno u proizvodni proces ili u konačni proizvod. S tim je u vezi društvo donijelo odluku da se kod ovakvih međusobnih transakcije koristi metoda dodatka na troškove.

Navedeno znači, da su osnova za formiranje transferne cijene troškovi koji su nastali kod dobavljača sredstava, u ovom slučaju društva ABC d.o.o.. Pri korištenju te metode od bitnog je značaja određivanje dva faktora:

• određivanje odgovarajuće osnovice,

• odgovarajuća visina dodatka na troškove.

ABC d.o.o. prodaje sirovine i materijal po cijeni koštanja, koja uključuje sve troškove povezane s nabavom, te na tako utvrđenu cijenu društvo obračunava dodatak na troškove, koji se mjeri ili utvrđuje u odnosu na marže izračunane na neposredne i posredne troškove.

ABC d.o.o. je utvrdilo da je dodatak na troškove kod ove vrste transakcije 1,26% što obrazlaže slijedećim:

• prilikom nabave ABC d.o.o. se vodi činjenicom da kod dobavljača nastupa u zajedničko ime i na taj način iskorištava ekonomiju opsega, pa postiže povoljniju pregovaračku poziciju i nižu neto cijenu za oba društva,

• uvjeti plaćanja kod prodaje povezanom društvu identični su uvjetima plaćanja po kojima ABC d.o.o. plaća dobavljačima (nema troškova financiranja),

• prilikom nabave sirovina ABC d.o.o. naručuje od dobavljača zbirne količine i istovremenu dostavu sirovina na dvije lokacije, što znači da nema dodatnih manipulativnih troškova, troškova istovara, pretovara ili dodatnog prijevoza,

• učešće nabave sirovina koja se prodaje dalje povezanom društvu, iznosi oko 5% ukupne nabave, što znači da su troškovi službe nabave povezani s nabavom, za povezano društvo u biti zanemarivi,

• ABC d.o.o. iz tog posla ne preuzima nikakve rizike u vezi s kvalitetom sirovine, rasipom tereta ili prijevozom odnosno nikakve druge rizike iz međusobne transakcije,

• ukoliko bi ABC d.o.o. koristio veći dodatak na troškove, tada bi se povezano društvo odlučilo za samostalnu nabavu sirovina, pa bi na taj način nabavni uvjeti s naslova nabavnih cijena i ostalih uvjeta za oba povezana društva bili nešto lošiji,

• BDO d.o.o. proizvodi iz sirovine dijelom i proizvod koji kao konačni proizvod prodaje natrag ABC d.o.o. za proizvodnju proizvoda pod robnom markom ABC d.o.o.,

• u interesu je poduzeća da se za proizvodni proces koristi sirovina od dobavljača koji je od ABC d.o.o. po svim parametrima ocijenjen kao kvalitetan i pouzdan, jer na taj način društvo osigurava kvalitetu konačnog proizvoda.

Temeljem svega navedenog društvo ABC d.o.o. se odlučio za upotrebu metode dodatka na troškove, na osnovi ukupnih troškova povezanih s nabavom te dodatkom na troškove od 1,26%.

Tablica 1: Izračun cijene koštanja za jednu od strateških sirovina

Izračun se radi kod svake nabave za svaku sirovinu te se po toj cijeni povezanom društvu ispostavlja račun, a obračunana cijena se dokumentira s prilozima koji su sastavni dio računa.

Primjer 2: Usluge poslovne suradnje

Cijena usluge poslovne suradnje određena je Ugovorom o poslovnoj suradnji. Usluge iz ugovora o poslovnoj suradnji obuhvaćaju usluge:

• računovodstva

• upravljanja ljudskim potencijalima i pravne usluge

• zaštite na radu

• informacijske usluge

• investicijske usluge

• interne revizije

• razvoja

• službe kvalitete

• plana i analize / kontrolinga.

Društvo nudi tehničku, financijsku, administrativnu, pravnu i poreznu pomoć te zapošljava stručnjake iz navedenih područja. Na…