2026.03.1.2 Nemogućnost ili ograničenje odbitka pretporeza
mag. oec. Iva Uljanić Škreblin, ovlašteni porezni savjetnik
Neutralnost poreznog sustava za obveznike poreza na dodanu vrijednost (PDV) manifestira se kroz pravo na odbitak pretporeza, odnosno PDV-a koji je obveznik PDV-a platio svom dobavljaču koji je isto tako obveznik PDV-a. Pravo na odbitak PDV-a (pretporeza) nastaje u trenutku kada nastaje obveza obračuna PDV-a koji se može odbiti. Porezni obveznik može odbiti pretporez u skladu s odredbama članaka 58.,59., 60., 61. i 62. Zakona o PDV-u (Narodne novine, broj 73/13-151/25). Porezni obveznik ima pravo od PDV-a, koji je obvezan platiti, odbiti iznos PDV-a (pretporez) koji je obvezan platiti ili ga je platio u tuzemstvu za isporuke dobara ili usluge koje su mu drugi porezni obveznici obavili za potrebe njegovih oporezivih transakcija.
Pravo na odbitak pretporeza temeljno je pravo poreznog obveznika, ali nije apsolutno. Prema Zakonu o PDV-u, pretporez se može odbiti samo u mjeri u kojoj se dobra i usluge koriste za oporezive isporuke poreznog obveznika. Ako se dobra ili usluge koriste za privatne svrhe, koriste za oslobođene isporuke bez prava na odbitak ili koriste za mješovite svrhe, pravo na odbitak pretporeza je isključeno ili ograničeno, o čemu detaljnije pišemo u nastavku teksta.
Oslobođene isporuke
Porezni obveznik ne može odbiti pretporez sadržan u računima za primljena dobra i obavljene usluge što ih koristi za isporuke dobara i obavljanje usluga koje su oslobođene plaćanja PDV-a u tuzemstvu prema člancima 39., 40. i 114. Zakona, kao ni za primljena dobra i obavljene usluge što ih koristi za isporuke dobara i obavljanje usluga u inozemstvu, koje bi prema istim tim člancima Zakona bile oslobođene PDV-a da su obavljene u tuzemstvu.
Primjerice, sukladno članku 39. Zakona o PDV-u, PDV-a je oslobođena univerzalna poštanska usluga i s njom povezane isporuke pratećih dobara, obavljanje medicinske njege u okviru bavljenja medicinskim i pomoćnim medicinskim zanimanjima, usluge što ih obavljaju dentalni tehničari te isporuka zubnih/protetskih nadomjestaka koje isporučuju dentalni tehničari i doktori dentalne medicine, nastava što je privatno održavaju nastavnici i koja obuhvaća osnovnoškolsko, srednjoškolsko i visokoškolsko obrazovanje, usluge usko povezane uz sport ili tjelesni odgoj što ih obavljaju neprofitne pravne osobe osobama koje se bave sportom ili sudjeluju u tjelesnom odgoju, usluge u kulturi i s njima usko povezane isporuke dobara, koje obavljaju ustanove u kulturi, tijela s javnim ovlastima ili druge pravne osobe u kulturi i dr.
Prema članku 40. Zakona o PDV-u, PDV-a su oslobođene transakcije osiguranja i reosiguranja, odobravanje kredita i zajmova, ugovaranje kreditnih garancija, transakcije, uključujući posredovanje, u vezi sa štednim, tekućim i žiroračunima, plaćanjima, transferima, dugovima, čekovima i drugim prenosivim instrumentima, osim naplate duga, transakcije, uključujući posredovanje, u vezi s valutama, novčanicama i kovanicama koje se koriste kao zakonsko sredstvo plaćanja, transakcije, uključujući posredovanje, osim upravljanja i pohrane, u vezi s dionicama, udjelima u trgovačkim društvima ili udruženjima, obveznicama i drugim vrijednosnim papirima, uz iznimku dokumenata kojima se utvrđuje neko pravo nad dobrima te…
