2026.12.1.2 Ograničenje rashoda za dugotrajnu imovinu – pravilno 7%/5% prihoda
mag. oec Ivan Podgorski – Boček, ovlašteni porezni savjetnik
Porezni tretman troškova vezanih uz automobile, plovila, zrakoplove, apartmane i kuće za odmor jedno je od područja koje Porezna uprava posebno nadzire u poreznim kontrolama, a naročito kod obrade godišnje porezne prijave. Razlog tome jest činjenica da se takva imovina često koristi i za privatne potrebe vlasnika, članova uprave ili povezanih osoba, zbog čega Zakon o porezu na dobit i Pravilnik o porezu na dobit propisuju posebna ograničenja porezno priznatih rashoda vezanih upravo uz tu dugotrajnu imovinu.
Kod plovila i zrakoplova posebno je važno tzv. pravilo "7% prihoda", dok se kod apartmana i kuća za odmor primjenjuje prag od 5% prihoda u odnosu na nabavnu vrijednost imovine. Osim toga, za automobile postoje posebna pravila ograničenja amortizacije i troškova luksuznijih vozila.
O navedenim ograničenjima i pravilima donosimo više u nastavku teksta.
Porezno priznati rashodi i amortizacija
Opće pravilo kod priznavanja rashoda za potrebe oporezivanja dobiti prema članku 5. stavku 6. Zakona o porezu na dobit (NN, broj 177/04-151/25, dalje u tekstu: Zakon) glasi: "Rashodima poreznog razdoblja ne smatraju se rashodi koji nisu u svezi s obavljanjem djelatnosti poreznog obveznika niti su posljedica obavljanja djelatnosti.". To se općenito odnosi na sve rashode, pa tako i na rashode za dugotrajnu imovinu društva. Rashodi amortizacije i troškovi korištenja dugotrajne imovine porezno su priznati samo ako:
-
služe obavljanju registrirane djelatnosti,
-
imaju urednu poslovnu dokumentaciju, i
-
ako su ispunjeni posebni uvjeti propisani Zakonom i Pravilnikom.
Prvu odredbu vezano uz ograničenje rashoda za dugotrajnu imovinu nalazimo u članku 7. stavku 1. točki 4. Zakona kojim je propisano da se porezna osnovica povećava za 50% troškova, osim troškova osiguranja i kamata, nastalih u svezi s vlastitim ili unajmljenim motornim vozilima i drugim sredstvima za osobni prijevoz (osobni automobil, plovilo, helikopter, zrakoplov i sl.) poslovodnih, rukovodnih i drugih zaposlenih osoba, ako se na osnovi korištenja sredstava za osobni prijevoz ne utvrđuje plaća. U te troškove spadaju osobito troškovi s pripadajućim porezom na dodanu vrijednost, prema statusu pojedinog sredstva:
- za sredstva u vlasništvu poreznog obveznika troškovi goriva i ulja, održavanja i popravaka, registracije i amortizacije,
- za rent-a-car usluge zaračunana naknada uvećana za…
