5.1.5 Razlika - priznavanje i mjerenje (različite metode vrednovanja)
Ksenija Kramar, ovlašteni porezni savjetnik, mr. sc. Silvija Pretnar Abičić ovlašteni revizor
Kod utvrđivanja goodwila prema MSFI 3 stjecatelj troškove povezane sa stjecanjem treba priznati na rashode, uz iznimku troškova izdavanja vlasničkih i dužničkih vrijednosnih papira, koji se priznaju sukladno MRS-u 32 i MSFI-u 9, dok se prema HSFI 2 goodwill izračunava kao razlika između troška kupnje (koji uključuje troškove povezane sa stjecanjem) i fer vrijednosti neto imovine stečenog društva. Prema točki 2.54. HSFI-a 2, troškovi stjecanja uključuju bilo koje troškove koji se mogu direktno povezati uz poslovne kombinacije, kao što su profesionalne naknade plaćene računovođama, pravnim savjetnicima, procjeniteljima i ostalim konzultantima, dok je opće administrativni troškove i druge troškove koji se ne mogu direktno vezati na određeno poslovno spajanje potrebno priznati kao rashod u trenutku nastanka.
Kod naknadnog mjerenja goodwila prema točki 54. i točki B63. MSFI 3, nakon početnog priznavanja, stjecatelj treba procjenjivati goodwill po trošku, umanjenom za akumulirane gubitke od umanjenja vrijednosti. Dakle, prema MSFI-u 3, goodwill stečen u poslovnom spajanju se ne amortizira, već ga umjesto toga stjecatelj mora testirati na umanjenje jednom godišnje (MRS 36 – Umanjenje imovine). Prema točki 2.77. HSFI 2, nakon početnog priznanja, stjecatelj treba procjenjivati goodwill stečen u poslovnom spajanju po trošku, umanjenom za akumulirane gubitke od umanjenja vrijednosti i akumuliranu amortizaciju. Prema izmijenjenoj točki 2.78. HSFI 2 (s primjenom od 1.1.2021. godine), goodwill stečen u poslovnim spajanjima amortizira se tijekom korisnog vijeka trajanja. Iznimno, ako se korisni vijek trajanja goodwilla ne može pouzdano izmjeriti, razdoblje amortiziranja je pet godina.Prema poreznom propisu, amortizacija goodwilla nastalog pri statusnim promjenama nije porezno priznati rashod.
Kod naknadno iskorištenih poreznih gubitaka iz poslovnog spajanja prema MSFI 3 treba priznati porezni prihod u skladu s MRS 12 i smanjiti knjigovodstvenu vrijednost goodwilla na vrijednost koja bi bila priznata da je odgođena porezna imovina bila priznata i priznati gubitak od umanjene vrijednosti goodwilla, dok HSFI 2 ne sadrži takvu odredbu.
Primjer 1. Utvrđivanje goodwila - MSFI 3 - HSFI 2
Duštvo C d.d. kupuje 100% dionica društva D d.d. za 750.000 eur.
Time ono preuzima neto imovinu društva D d.d.
Za procjenu fer vrijednosti neto imovine društva D d.d. društvo C d.d. primilo je fakturu konzultantske tvrtke na iznos 6.000 eur. Faktura je plaćena.
Društvo C d.d. platilo je i pristojbe upisa i preuzimanja u sudski registar od 3.000 eur.
U glavnu knjigu C d.d.-a preneseni su imovina i obveze društva D d.d.
Računovodstveni postupak pripajanja društva D d.d. društvu C d.d. provodi se primjenom metode kupnje.
Primjer 2. Utvrđivanje goodwila - MSFI 3 - HSFI 2
Društvo C d.d. kupuje 100% dionica društva D d.d. za 1.050.000 eur.
Time ono preuzima neto imovinu društva D d.d.
Za procjenu fer vrijednosti neto imovine društva D d.d. društvo C d.d. primilo je fakturu konzultantske tvrtke na iznos 6.000 eur. Faktura je plaćena.
Društvo C d.d. platilo je i pristojbe upisa i preuzimanja u sudski registar od 3.000 eur.
U glavnu knjigu C d.d.-a preneseni su imovina i obveze društva D d.d.
Računovodstveni postupak pripajanja društva D d.d. društvu C d.d. provodi se primjenom metode kupnje.
Prilikom utvrđivanja troška nabave imovine u vlastitoj izgradnji (MRS 16, HSFI 6), kada proces izgradnje građevinskog objekta ili izgradnje tj. nabave postrojenja traje znatno vremensko razdoblje (dulje od godine dana; radi se o kvalificiranoj imovini), obveznici primjene MSFI-a, kamate i druge troškove posudbe prihvatljive za kapitalizaciju prema odredbama MRS-a 23 moraju obvezno kapitalizirati sve do trenutka kada je sredstvo spremno za uporabu, a nakon toga kamata je trošak razdoblja. Međutim, obveznici HSFI-a mogu sami donijeti odluku hoće li kamatu kapitalizirati ili će je od početka smatrati troškom razdoblja. Dakle, obveznici HSFI-a imaju mogućnost izbora, stoga odabranu računovodstvenu politiku trebaju dosljedno primjenjivati.
Razlika između MRS-a 40 i HSFI-a 7 je u vrednovanju ulaganja u nekretnine tijekom izgradnje. Obveznici primjene HSFI-a obavezno tijekom faze izgradnje primjenjuju model troška, bez obzira koji će model naknadnog vrednovanja u nekretnine odabrati, dok će obveznici primjene MRS-a 40 u fazi izgradnje ulaganje vrednovati po trošku ili fer vrijednosti, ovisno o odabranom modelu naknadnog vrednovanja ulaganja u nekretnine nakon dovršetka izgradnje ili…
