3.4.2 Rezerviranja - primjer
mr. sc. Silvija Pretnar Abičić, ovlašteni revizor
Rezerviranja za otpremnine
Čl. 11. Zakona o porezu na dobit (NN 177/04-151/25) navodi da će društvo rezerviranja za otpremnine priznati kao porezno priznati rashod kada su ispunjeni uvjeti propisani poreznim propisima, odnosno ako se rezerviranja evidentiraju na temelju zakona ili drugog propisa ili su uvjetovana ugovorima. Međutim, Zakon niti Pravilnik o porezu na dobit (Nar. nov., br. 95/05-16/25; nadalje Pravilnik). preciznije ne definiraju koji su rashodi rezerviranja za otpremnine porezno priznati, stoga smatramo da se kao porezni rashod mogu priznati rezerviranja za otpremnine utvrđene temeljem odredbi Zakona o radu (Nar. nov., br. 93/14-64/23; u nastavku: ZOR), tj. s osnove poslovno i osobno uvjetovanih otkaza ugovora o radu te rezerviranja za otpremnine prilikom odlaska u mirovinu (ako su propisana kolektivnim ugovorom, pravilnikom o radu ili ugovorom o radu), uz uvjet da se priznaju prema utvrđenom planu za slijedeće porezno razdoblje (čl. 36. st. 5. Pravilnika).
Potrebno je obratiti i pozornost na odredbe Pravilnika o porezu na dohodak (Nar.nov., br. 10/17-143/23; u nastavku: Pravilnik DOH), tj. da li se radi o oporezivom ili neoporezivom iznosu otpremnine. Naime, sukladno čl. 7. st. 2. toč. 15. i 16. Pravilnika DOH, neoporezivi iznos otpremnine zbog poslovno i osobno uvjetovanih otkaza prema zakonu kojim se uređuje radni odnosi (ZOR) utvrđen je do visine od 896,00 eura (s primjenom od 1.1.2024. godine) (od 1.1.2023. do 31.12.2023. godine 862,71 eura, a do 31.12.2022. u iznosu od 6.500,00 kn) za svaku navršenu godinu rada kod istog poslodavca te u iznosu do visine od 1.120,00 eura (s primjenom od 1.1.2024. godine) (od 1.1.2023. do 31.12.2023. godine 1.061,79 eura za svaku navršenu godinu rada kod tog poslodavca, ado 31.12.2022. u iznosu od 8.000,00 kn) u slučaju otpremnine zbog ozljede na radu ili profesionalne bolesti. U slučaju da se isplaćuje otpremnina koja je veća od neoporezive svote, na iznos koji prelazi neoporezivi iznos potrebno je obračunati sve poreze i doprinose iz i na plaću sukladno propisima poreza na dohodak. Nadalje, u čl. 7. st. 2. toč. 14. Pravilnika DOH neoporezivi iznos otpremnine prilikom odlaska u mirovinu utvrđen je do visine od 1.400,00 eura (s primjenom od 1.1.2024. godine) (od 1.1.2023. do 31.12.2023. godine 1.327,24 eura, do 30.09.2022. u iznosu do 8.000,00 kn, od 1.10. 2022. do 31.12.2022. u iznosu od 10.000,00 kn).
Napomena: Sukladno Pravilniku o porezu na dohodak (Nar. nov., br. 10/17-157/25; nadalje Pravilnik DOH), sa zadnjim izmjenama na snazi i primjenom od 1. siječnja 2026. godine, važeći neoporezivi iznos otpremnine zbog poslovno uvjetovanih otkaza i osobno uvjetovanih otkaza, prema zakonu kojim se uređuje radni odnos – za svaku navršenu godinu rada kod tog poslodavca (čl. 7. st. 2. toč. 15. Pravilnika DOH) iznosi do 1,6 osobnog odbitka, tj. 1,6*600 eura = 960 eur, dok otpremnine zbog ozljede na radu ili profesionalne bolesti za svaku navršenu godinu rada kod tog poslodavca iznose do 2 osobna odbitka (čl. 7. st. 2. toč. 16. Pravilnika DOH), tj. 2*600 eura = 1.200 eur. Neoporezivi iznos otpremnine prilikom odlaska u mirovinu iznosi do 2,5 osobna odbitka, tj. 2,5*600 eura = 1.500 eura (čl. 7. st. 2. toč. 14. Pravilnika DOH).
Primjer:
U prosincu 2023. godine uprava društva "X" donosi odluku da će raskinuti ugovore o radu sa 3 zaposlenika zaključno sa veljačom 2024. godine. Prijedlozi ugovora o otkazu predočeni su zaposlenicima te su se s…
