6.1 Učinci promjene računovodstvenih politika, procjena i pogrešaka (HSFI 3 i MRS 8)
Ksenija Kramar, ovlašteni porezni savjetnik, mr. sc. Silvija Pretnar Abičić ovlašteni revizor
Računovodstvene politike čine posebna načela, osnove, dogovori, praksa i pravila koje primjenjuje poduzetnik pri sastavljanju i prezentiranju financijskih izvještaja Posebno su značajne odredbe o izboru računovodstvenih politika, i to u slučaju kada neka transakcija nije obuhvaćena HSFI. U tom slučaju se koriste zahtjevi i upute HSFI koji obuhvaćaju slična ili povezana pitanja, definicije iz Okvira HSFI, zahtjevi i upute sadržane u MSFI i sva druga stručna literatura i dobra praksa drugih subjekata ako je u skladu s prethodnim. U slučaju kada ne postoji HSFI primjenjiv na transakciju i druge događaje, menadžment će pri sastavljanju i primjenjivanju računovodstvenih politika prosuditi i izabrati one računovodstvene politike koje osiguravaju informacije koje su važne i potrebne korisniku pri donošenju ekonomskih odluka, koje su pouzdane tako da financijski izvještaji vjerno predočuju financijski položaj, financijsku uspješnost i novčane tokove poduzetnika, te odražavaju ekonomsku bit transakcija, drugih događaja i uvjeta, a ne samo zakonsku formu, vodeći pri tome računa ra računovodstvene politike budu neutralne i nepristrane, da budu temeljene na opreznosti i potpune u svim značajnijim aspektima.
Promjene računovodstvene procjene – su usklađivanja knjigovodstvene vrijednosti neke imovine ili obveze, ili iznosa periodične potrošnje neke imovine nastalo procjenom sadašnjeg stanja i očekivanih budućih koristi i obveza povezanih s tom imovinom i obvezama. Promjene računovodstvenih procjena nastaju zbog novih informacija ili novih otkrića i u skladu s tim nisu ispravci pogrešaka. Kada je teško razlikovati promjenu računovodstvene politike od promjene računovodstvene procjene, promjena se smatra promjenom računovodstvene procjene.
Pogreške su značajna izostavljanja iz financijskih izvještaja ili značajna pogrešna prikazivanja u financijskim izvještajima poduzetnika za jedno ili više prethodnih razdoblja nastala propuštanjem upotrebe ili pogrešnom upotrebom pouzdanih informacija, a mogu nastati u vezi s priznavanjem, mjerenjem, prezentiranjem ili objavljivanjem elemenata financijskih izvještaja. Ako je izvedivo ispravljaju se retroaktivno: a) prepravljanjem usporednih iznosa za prezentirano prethodno razdoblje, odnosno prethodna razdoblja, u kojem je pogreška nastala, ili b) ako je pogreška nastala prije najranije prezentiranog razdoblja, prepravljanjem početnog stanja imovine, obveza i kapitala za najranije prezentirano razdoblje. Ako nije izvedivo odrediti učinke pogreške određenog razdoblja ili kumulativne učinke na sva prethodna razdoblja, poduzetnik će prepraviti knjigovodstvenu vrijednost početnog stanja imovine, obveza i kapitala za najranije razdoblje za koje je izvedivo retroaktivno prepravljanje (što može biti tekuće razdoblje).
Primjer 6. Promjene računovodstvenih politika
Poduzeće financira gradnju objekta iz dugoročnog kredita.
Menadžment, sukladno osnovnom postupku MRS-a 23, troškove posudbe evidentira kao rashod u razdoblju u kojem su nastali u iznosu od 8.000,00 kn u 2016. godini.
U 2017. menadžment, sukladno odluci Uprave donosi odluku o promjeni računovodstvene politike za troškove posudbe.
Tijekom 2017. godine poduzeće će troškove posudbe kapitalizirati, sukladno MRS-u 23 u iznosu od 6.000,00 kn.
Početno stanje zadržanih zarada 01.01.2016. je 80.000,00 kn.
Društvo sukladno MRS-u 8, odnosno HSFI-u 3, prepravlja usporedne podatke za 2016. i korigira iznos zadržanih zarada.
