2025.18.1.2 Ulaznice za VIP/poslovne salone – PDV tretman
mag. oec. Iva Uljanić Škreblin, ovlašteni porezni savjetnik
Čest je slučaj u praksi da poduzetnici koji se bave određenim uslužnim, zabavnim ili prijevoznim djelatnostima omogućuju tzv. VIP klijentima da imaju određeni povlašteni status i da kupnjom ulaznice ili plaćanjem određene dodatne naknade mogu koristiti posebne prostorije (tzv. VIP poslovne salone) u kojima vrlo često osim odvojenog prostora od drugih klijenata, bolje uređenog prostora za odmor i zabavu, mogu konzumirati posluženu hranu i piće bez dodatne naknade. U tom se slučaju pojavljuje nekoliko dvojbi: radi li se o pojedinačnoj ili višestrukoj isporuci, koju stopu obračunati na cijenu te ulaznice/naknade, smatra li se to ugostiteljskom djelatnošću, postoji li obveza obračuna poreza na potrošnju, da li voditi evidenciju zaliha hrane i pića, kako razdužiti zalihe i sl. Analizu zakonskih propisa i sudskih presuda Suda EU-a koje mogu razjasniti ta pitanja donosimo u nastavku teksta.
- Principi Suda EU-a o pojedinačnoj naspram višestruke isporuke
Određivanje tretmana PDV-a za usluge VIP/poslovnih salona (uključujući ulazak te konzumaciju hrane i pića) prema pravu Europske unije prvenstveno ovisi o tome čine li ti elementi jedinstvenu složenu isporuku ili više neovisnih isporuka. Sud EU-a (CJEU) uspostavio je jasne principe za ovu procjenu. Naime, opsežna sudska praksa Suda EU o složenim isporukama ima za cilj spriječiti umjetno razdvajanje ili spajanje transakcija koje bi narušile funkcioniranje sustava PDV-a. Opće pravilo je da se svaka transakcija treba smatrati zasebnom i neovisnom. Međutim, postoje ključne iznimke:
- Jedinstvena, nedjeljiva ekonomska isporuka: Jedinstvena isporuka postoji kada su dva ili više elemenata koje porezni obveznik pruža tako usko povezani da objektivno čine jedinstvenu, nedjeljivu ekonomsku isporuku, koju bi bilo umjetno razdvojiti. Perspektiva tipičnog potrošača ovdje je ključna – ako pomoćne isporuke nemaju praktičnu korist za kupca izolirano, vjerojatno su dio jedinstvene isporuke.
- Glavna i pomoćna isporuka: Usluga se smatra pomoćnom u odnosu na glavnu isporuku ako za kupce nije sama sebi svrha, već sredstvo za bolje uživanje glavne isporučene usluge. Pomoćna isporuka općenito dijeli porezni tretman (uključujući stopu) glavne isporuke.
Kada jedinstvena složena isporuka obuhvaća elemente koji bi, kada bi bili isporučeni zasebno, podlijegali različitim stopama PDV-a, PDV tretman jedinstvene isporuke trebao bi se u pravilu određivati prema prevladavajućem elementu ako je to moguće utvrditi.
Evo ključnih predmeta Suda EU-a koji potvrđuju gornje zaključke u svezi pojedinačne naspram višestruke isporuke:
- C-349/96, Card Protection Plan (CPP) (Presuda od 25. veljače 1999
- C-41/04, Levob Verzekeringen i OV Bank (Presuda od 27. listopada 2005.)
- C-44/11, Deutsche Bank AG (Presuda od 19.7.2012.)
- C-42/14, Wojskowa Agencja Mieszkaniowa (Presuda od 16. travnja…
