21.3 Umanjenje financijske imovine
Ksenija Kramar, ovlašteni porezni savjetnik
Točka 5.5. MSFI 9 – Umanjenje financijske imovine
U cilju eliminiranja nedostatka modela nastalog gubitka kao modela umanjenja vrijednosti financijske imovine, MSFI 9 uvodi novi model umanjenja vrijednosti financijske imovine - model očekivanog gubitka. Model očekivanog gubitka želi anticipirati gubitak prije njegovog nastajanja, a ne nakon što gubitak nastane kako to zahtijeva MRS 39 (osiguravanje "prethodne informacije“ o očekivanom gubitku), te je model očekivanog gubitka kao model umanjenja vrijednosti usmjeren na budućnost, a mjerenje očekivanog gubitka od umanjenja vrijednosti temelji se:
- - na razumnim i utemeljenim informacijama koje su dostupne bez nepotrebnih troškova i napora i
- - koje uključuju informacije o prošlim događajima, tekućim uvjetima te predviđanjima budućih gospodarskih uvjeta i okolnosti.
Prema modelu očekivanog gubitka gubici od umanjenja vrijednosti priznaju se za svu financijsku imovinu po fer vrijednosti kroz ostalu sveobuhvatnu dobit i financijsku imovinu po amortiziranom trošku, a ne samo onda kada nastane kreditni gubitak, a taj se model umanjenja vrijednosti odnosi i na određena potraživanja, financijske garancije i preuzete kreditne obveze, ali :
- - ne na vlasničke instrumente
- - ne na financijsku imovinu po fer vrijednosti kroz dobit ili gubitak.
Kreditni gubitak je razlika između ugovorom pripisanih novčanih tokova i novčanih tokova koje subjekt očekuje da će primiti diskontirano s efektivnom kamatnom stopom (Dodatak B. točka 5.5.28.) odnosno kreditni gubici su sadašnja vrijednost novčanih sredstava koja neće biti vraćena, a mjerenje kreditnih gubitaka temelji se na (točka 5.5.17.):
- - ponderiranoj vjerojatnosti nastanka (vjerojatnost nastanka kreditnog gubitka)
- - vremenskoj vrijednosti novca (očekivani kreditni gubici trebaju biti diskontirani na datum izvještavanja)
- - na razumnim i utemeljenim informacijama koje su dostupne bez pretjeranih troškova i napora.
Unutar procjene očekivanih kreditnih gubitaka postoje dva modela po kojima se mjeri iznos umanjenja financijske imovine:
- modelu 12-mjesečnih očekivanih kreditnih gubitaka(B.5.5.31.)
- modelu očekivanih kreditnih gubitaka za cijelo razdoblje trajanja instrumenta (B.5.5.28.),
dok osnovica za mjerenje ovisi o tome…
